Het onoverzichtelijke woud aan renteaftrekbeperkingen in de vennootschapsbelasting

 

Uit de formatiegesprekken druppelen soms enkele nieuwe belastingplannen door. Zo vernamen we dat een vlaktaks ter sprake is gekomen en er wellicht een eenvoudiger belastingstelsel komt. Wij verzoeken de formateurs om alvast na te denken over het afschaffen van verschillende renteaftrekbeperkingsregelingen in de vennootschapsbelasting bij invoering van de nieuwe renteaftrekbeperking.

Renteaftrekbeperkingen

Uiterlijk 1 januari 2019 moet Nederland uitvoering geven aan enkele in ATAD 1 (Anti Tax Avoidance Directive) opgenomen maatregelen, waaronder een renteaftrekbeperking. Er bestaat in de vennootschapsbelasting een vijftal wettelijke bepalingen waarbij de aftrek van rente wordt beperkt.

  • In artikel 8b is het at arm’s length-beginsel opgenomen, dat excessieve renteaftrek in eerste instantie kan voorkomen door aanpassing naar een zakelijke hoogte van de rente.
  • Artikel 10a beperkt de aftrek van rente op groepsleningen die verband houden met een aantal opgesomde rechtshandelingen.
  • Artikel 10b bevat een aftrekbeperking voor langlopende laagrentende groepsleningen.
  • Artikel 13l bevat een aftrekbeperking voor deelnemingsrente. De bepaling geldt zowel voor groepsrente als voor externe rente.
  • Artikel 15ad bevat een overnameholdingbepaling die probeert te verhinderen dat in geval van een overname de overgenomen Nederlandse vennootschap haar eigen overname financiert.

Als we het onoverzichtelijke woud aan huidige renteaftrekbeperkingen in de vennootschapsbelasting beschouwen dan valt een aantal zaken op. Allereerst de constatering dat er geen overkoepelende ratio te achterhalen is voor welke gevallen de wetgever renteaftrek ongewenst vindt. Het betreft niet louter fraus-legisachtige situaties, want externe overnames vallen ook onder de artikelen 10a, 13l en 15ad. Verder betreft het niet louter rente op groepsleningen want de artikelen 13l en 15ad gelden ook voor rente op externe leningen. Het geheel leidt tot een ingewikkeld labyrint van wettelijke bepalingen die niet goed op elkaar zijn afgestemd. Al met al is niet duidelijk wat de wetgever ongewenste renteaftrek vindt. Het lijkt erop dat indien politieke commotie ontstaat omtrent een concreet geval met forse renteaftrek er een regeling wordt verzonnen.

ATAD

De nieuwe renteaftrekbeperking, zoals voorgeschreven in ATAD 1, is een nieuwe algehele renteaftrekbeperking die het bovenstaande woud (deels) overbodig maakt en zal daardoor een behoorlijke vereenvoudiging betekenen. Deze regeling beperkt de aftrek van netto rentelasten van de winst van vennootschappen tot 30 percent van de gecorrigeerde belastbare winst (EBITDA). Het gaat daarbij om de renten hoger dan €3 miljoen.

Ons voorstel

Het lijkt ons verstandig als het nieuwe kabinet de invoering van deze nieuwe renteaftrek beperkende maatregel als een kans aangrijpt om in ieder geval de artikelen 13l en 15ad te schrappen. Het feit dat de OESO en de Europese Unie dit type regeling onderschrijven als afdoende belastinggrondslagbescherming en het feit dat een dergelijke regeling momenteel reeds in Duitsland en andere landen als afdoende wordt gezien, betekent ons inziens dat Nederland in deze context ook hiermee kan voldoen.

Wat ons betreft zou de wetgever zelfs zo ver moeten gaan om artikel 10a af te schaffen. Dit artikel zal naar onze mening onder de hiervoor behandelde renteaftrekbeperkingsregeling gaan vallen, maar ook onder het algehele antimisbruik begrip dat naar aanleiding van ATAD 1 dient te worden ingevoerd.

*  Mr. M.J.C. Veerman RB heeft de column in samenwerking met collega-belastingadviseur R.W. Snijders MSc geschreven.

terug